Налогообложение недвижимости, определение статуса иностранного резидента и резидента Израиля.
5/08/2013
был опубликован "Закон об изменении национальных приоритетов" (в дальнейшем: "Поправка" или "Закон об изменении национальн
приоритетов")
Речь идет о глубокой всеобъемлющей поправке, касающейся многих налоговых сфер. В этой статье я хотел бы обсудить последствия поправки к Закону о налогообложении недвижимости по отношению к жилым квартирам, находящихся в собственности иностранных резидентов, и возможное влияние этого на иностранных резидентов по другим вопросам налогообложения недвижимости.
Поправка касается определения статуса иностранного резидента и резидента Израиля для подоходного налога и налога по недвижимости, определение которого отсутствовало в законе о налоге на недвижимость, и это с целью распространения новых налоговых постановлений на иностранных резидентов.
Основные изменения касаются жилых квартир иностранных резидентов в Израиле, налога на покупку и налога с продажи, а именно:
с одной стороны, были отменены низкие налоговые тарифы на покупку для иностранных резидентов (за исключением особых случаев ), а с другой стороны, было отменено освобождение от оплаты налога с продажи жилых квартир иностранных резидентов, за исключением случаев предоставления ими справок от налоговых властей в странах пребывания, подтверждающих, что у них нет жилых квартир на территории этих стран.
До введения этой поправки, определение иностранного резидента отсутствовало в законе на налогообложение на недвижимость.
Тот факт, что законодатель в рамках введения поправки заимствовал определение "иностранного резидента" и "резидента Израиля" из Закона о подоходном налоге, оказало большое влияние, выходящее за пределы вопроса налогообложения жилых квартир для иностранных жителей, так как определение его места жительства в рамках установления налога купли и продажи жилой квартиры, будет оказывать непосредственное влияние на его подоходный налог в Израиле, включая доходы из всех источников.
В виду совпадений в определении "иностранного резидента" в Законе о подоходном налоге и в Законе о налогообложении недвижимости, в результате введения данной поправки, классификация вышеуказанного в одном из вышеприведенных налоговых законов, непосредственно повлияет на его налоговые обязательства в рамках другого закона, а именно, если он будет определен как "резидент Израиля" в рамках налоговых льгот в связи с приобретением жилой квартиры, на основании Закона о налогообложении недвижимости, на него будут распространяться положения о подоходном налоге в Израиле на все его доходы (в соответствии с положениями международных налоговых соглашений и т.д.), и в такой же степени, если будет определен как "иностранный резидент".
Таким образом, ясна важность классификации какого-либо лица как иностранного резидента или нет.
Параграф 1 Закона о подоходном налоге определяет физическое лицо как иностранного резидента на основании трех составляющих:
А. "Не является резидентом Израиля,
Б. Находится за пределами Израиля, как минимум 183 дня в году, в текущем налоговом году и в следующем налоговом году,
В. Центр жизнедеятельности не был в Израиле на протяжении двух налоговых лет после вышеуказанных налоговых лет…".
Определение центра жизнедеятельности включает, с одной стороны, существенные критерии (семейные, экономические и общественные связи, включая постоянное место проживания , место проживания семьи, постоянное место работы, место экономических интересов, место деятельности в разных учреждениях и организациях), а с другой стороны, количественно – технический подход, создающий предположение (которое можно опровергнуть), по которому центр жизнедеятельности физического лица для налогообложения в Израиле определяется его нахождением в Израиле более половины налогового года, то есть, по меньшей мере, 183 дня (или если находился в Израиле в течение 30 дней и более, таким образом, что общий период его пребывания в Израиле в течение налогового года и за два года предшествующих ему, составляет 425 дней или более).
В итоге, определение статуса резидента будет сочетанием существенных критерий, с одной стороны, и количественных, с другой стороны, для каждого случая в определенном порядке.
Отметим также, что Министр финансов (с согласия финансовой комиссии) вправе определять условия, при которых физическое лицо, которое не является жителем Израиля, в соответствии с критериями определения статуса резидента, как указано выше, будет считаться жителем Израиля , и наоборот. Министр финансов использовал свои полномочия и издал "Постановления о подоходном налоге (определение физических лиц как граждан Израиля и как иностранных резидентов)" от 2006 года.
Эти постановления определяют, с одной стороны, что физическое лицо, которое не соответствует критериям, установленным для граждан Израиля (как например, из-за его пребывания заграницей в длительной государственной или другой командировке), будет считаться жителем Израиля (при определенных условиях). С другой стороны, постановления предусматривают, что, в случае, если физическое лицо соответствует, на первый взгляд, определению жителя Израиля на основании пар. 1 Закона о подоходном налоге, он несмотря на это, будет считаться иностранным резидентом (как например, иностранные жители, находящиеся в Израиле длительный период в рамках выполнения миссии и т.д.).
Израильские суды были вынуждены решать вопрос использования критерия "центра жизнедеятельности" для установления места резиденции и обязанности выплачивать налоги в Израиле на основании Закона о подоходном налоге, до внедрения поправки о подоходном налоге, начиная с 2003 года (в рамках поправки № 132 Закона о подоходном налоге), и также после этого.
Нужно отметить, что критерии, установленные в судебных решениях, соответствуют принципам, на которых строятся определения "резидент Израиля" и "иностранный резидент" в Законе о подоходном налоге, еще до принятия поправки вышеуказанных определений, начиная с 2003 года, в рамках поправки № 132, как было указано ранее.